Yazılım Hizmeti İhracatı İstisnası 2026

Özet: 30/4/2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yurt dışına verilen yazılım ve benzeri hizmetlerden elde edilen kazançta uygulanan indirim oranı %80’den %100’e çıkarıldı. Düzenleme 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerine uygulanıyor. Yani şartları taşıyan kurum ve şahıs mükellefler, yurt dışı yazılım kazancının tamamını matrahtan indirebiliyor. İndirimin püf noktası ise kazancın tamamının beyanname tarihine kadar Türkiye’ye getirilmesi.

Yazılım hizmeti ihracatı istisnası nedir?

Türkiye’de yerleşik bir yazılım şirketi veya bağımsız geliştirici, yurt dışındaki bir müşteriye Türkiye’de ürettiği yazılım hizmetini verdiğinde, bu faaliyetten elde ettiği kazancı belirli şartlarla vergi matrahından indirebilir. Düzenleme iki paralel hükme dayanır:

• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu m.10/1-(ğ): Anonim, limited gibi kurumlar vergisi mükellefleri için kazanç indirimi.
• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu m.89/(13): Şahıs işletmesi sahipleri ve serbest meslek erbabı gibi gelir vergisi mükellefleri için eşdeğer indirim.

İstisna yalnızca “yazılım” ile sınırlı değildir. Mimarlık, mühendislik, tasarım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetleri de kapsamdadır. Uygulamada en çok karşımıza çıkanı ise yurt dışına verilen yazılım hizmetleridir.

Oran neden %100? %50’den %100’e nasıl gelindi?

İndirim oranı bir defada değil kademeli olarak yükseldi:

• Uzun süre %50 olarak uygulandı.
• 27/12/2023 tarihli 7491 sayılı Kanun ile %80’e çıkarıldı.
• Kanunun Cumhurbaşkanı’na tanıdığı “oranı %100’e kadar artırma” yetkisi kullanılarak, 30/4/2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile oran %100’e yükseltildi.

Karara göre KVK m.10/1-(ğ) ve GVK m.89/(13) kapsamında uygulanacak indirim oranı %100’dür ve düzenleme 1/1/2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri kazançlarına uygulanır. Pratik sonuç: şartları sağlayan mükellef, yurt dışına verdiği yazılım hizmetinden elde ettiği kazancın tamamını matrahtan indirir; bu kazanç üzerinden gelir veya kurumlar vergisi doğmaz. (Önceki dönemlerde oran %80 idi; 2025 ve öncesi beyanlarda eski oran dikkate alınır.)

Kimler yararlanabilir?

Hem kurumlar vergisi mükellefleri (LTD/AŞ) hem de gelir vergisi mükellefleri (şahıs işletmesi ve serbest meslek erbabı) yararlanır. Şirket türü açısından bir ayrım yoktur; freelancer yazılımcılar da GVK m.89/13 ile aynı %100 indirimden faydalanır. Bordrolu (ücretli) çalışanlar ise bu istisnadan yararlanamaz; istisna ticari/serbest meslek kazancına bağlıdır.

%100 indirimin şartları nelerdir?

11257 sayılı Karar yalnızca oranı değiştirdi; kanundaki şartlar aynen yürürlüktedir. Dört şartın eksiksiz sağlanması gerekir:

1. Yurt dışı müşteri şartı: Hizmet, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere ya da kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmelidir.
2. Münhasıran yurt dışında yararlanma: Hizmetten yalnızca yurt dışında yararlanılmalıdır. Türkiye’de de kullanılan bir yazılım bu şartı sağlamaz.
3. Fatura şartı: Fatura veya benzeri belge, yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
4. Kazancın Türkiye’ye transferi: 7491 sayılı Kanunla getirilen şart gereği, kazancın tamamı, beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye getirilmelidir. Getirilmezse indirim tümüyle kaybedilir.

Dikkat: Uygulamada en sık yaşanan hak kaybı, döviz tahsilatının beyanname tarihini aşmasıdır. Kazanç KDV açısından istisna kalmaya devam edebilir; ancak parayı zamanında yurda getirmezseniz %100 kazanç indirimini kaybedersiniz.

Yazılım ihracatında KDV istisnası

Yurt dışına verilen yazılım hizmeti, 3065 sayılı KDV Kanunu m.11/1-(a) uyarınca hizmet ihracı kapsamında KDV’den istisnadır. Kanunun m.12/2 hükmüne göre istisna için iki ölçüt aranır: hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması.

Bu bir tam istisnadır: işleme ilişkin yüklenilen KDV indirilemiyorsa iade talep edilebilir. Faturaya KDV hesaplanmaz ve “Hizmet İhracı – KDV İstisnası” şerhi düşülür. KDV iadesi için hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye’ye getirildiğinin belgelenmesi gerekir.

Kazanç indirimi ile KDV istisnası karıştırılmasın

Bu iki teşvik farklı vergi türlerine ve farklı şartlara tabidir:

• KDV istisnası işlemin KDV’ye tabi olmaması sonucunu doğurur ve m.12/2’deki iki ölçüte bağlıdır.
• Kazanç indirimi (%100) gelir/kurumlar vergisi matrahını azaltır ve KVK 10/1-ğ ile GVK 89/13 şartlarına — özellikle kazancın tamamının yurda transferine — bağlıdır.

Yani parayı yurda getirmeyen bir firma, hizmet ihracı şartlarını taşıyorsa KDV istisnasından yararlanmaya devam eder; ancak %100 kazanç indirimini kaybeder.

İhracat kazancına 5 puanlık kurumlar vergisi indirimi

KVK m.32/(7), ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranını 5 puan indirimli uygular. Ancak kazanç indirimi %100’e çıktığı için, münhasıran yurt dışı yazılım kazancının tamamı matrahtan indirildiğinde bu kazanç üzerinden zaten kurumlar vergisi doğmaz; dolayısıyla 5 puanlık indirimin pratik etkisi daralır. Bu indirim daha çok, yurda transfer şartı gibi nedenlerle %100 indirim dışında kalan ihracat kazançları için anlam taşır.

Örnek hesaplama

Senaryo (şahıs / freelancer yazılımcı): 2026 yılında yurt dışı müşterilere yazılım hizmeti veren bir mükellef, yıl içinde 4.000.000 TL ticari kazanç elde etti ve bedelin tamamını süresinde Türkiye’ye getirdi.

• Eski uygulama (%80): 3.200.000 TL indirilir, kalan 800.000 TL vergiye tabi olurdu.
• Yeni uygulama (%100): kazancın tamamı (4.000.000 TL) matrahtan indirilir; bu kazanç üzerinden gelir vergisi doğmaz (diğer beyan unsurları saklıdır).

Not: İndirim beyanname üzerinde ayrıca gösterilir. Yararlanılamayan tutar sonraki yıllara devredilmez ve faaliyet zararla kapanırsa indirim uygulanmaz.

SMMM gözünden en sık yapılan hatalar

• Karma kullanımlı ürünler: Hem yurt içine hem yurt dışına açık bir mobil/web uygulaması “münhasıran yurt dışı” şartını sağlamaz. Gelir İdaresi’nin 30.01.2026 tarih ve 62030549-125-143061 sayılı özelgesinde, App Store/Google Play’de hem yurt içi hem yurt dışı kullanıcıya açık bir uygulamanın kazancının KVK 10/1-ğ indirimine ve m.32/7’deki 5 puanlık indirime konu edilemeyeceği belirtilmiştir. Ürünü yurt içi kullanıcıya açmak iki avantajı da ortadan kaldırır.
• Geç tahsilat: Dövizin beyanname tarihini aşan tahsilatı indirimi düşürür.
• Fatura adresi: Faturanın yurt dışı müşteri adına düzenlenmemesi.
• Teşviklerin çakışması: 5746 sayılı Kanun (Ar-Ge/Tasarım) teşviklerinden yararlananlar, aynı kazanç için KVK 10/1-ğ, GVK 89/13 ve 4691 sayılı Kanun (teknokent) istisnasından ayrıca yararlanamaz. Hangi rejimin avantajlı olduğu iş modeline göre değişir.

Sık Sorulan Sorular

Yazılım ihracatında vergi indirimi oranı 2026’da kaç?

11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla KVK 10/1-ğ ve GVK 89/13 kapsamındaki indirim oranı %100’e çıkarıldı. Bu oran 1/1/2026’dan itibaren başlayan dönemlere uygulanır; önceki dönemlerde oran %80 idi.

İndirim için kazancı yurda getirmek zorunlu mu?

Evet. 7491 sayılı Kanunla gelen şart gereği kazancın tamamı, beyannamenin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye getirilmelidir. Aksi halde %100 indirim uygulanamaz.

Yazılım ihracatı KDV’ye tabi mi?

Hayır. Hizmet yurt dışındaki müşteri için yapılmış ve yurt dışında faydalanılmışsa KDV Kanunu m.11/1-a ve m.12/2 uyarınca KDV’den istisnadır. KDV iadesi için döviz tahsilatının belgelenmesi gerekir.

Hem yurt içine hem yurt dışına açık bir uygulama indirimden yararlanır mı?

Hayır. Gelir İdaresi’nin özelgesine göre yurt içine de yönelik bir uygulama “münhasıran yurt dışı” şartını taşımadığından KVK 10/1-ğ indirimine ve m.32/7’deki 5 puanlık indirime konu edilemez.

Freelancer yazılımcılar yararlanabilir mi?

Evet. GVK m.89/13, aynı %100 indirimi serbest meslek erbabı ve şahıs işletmesi sahiplerine de tanır. Yurt dışı müşteri, münhasıran yurt dışında yararlanma, fatura ve yurda transfer şartları aynen geçerlidir.

Sonuç

Yurt dışına yazılım hizmeti veren kurum ve şahıs mükellefler 2026’da üç avantajı bir arada kullanabilir: kazancın tamamının (%100) matrahtan indirilmesi (KVK 10/1-ğ, GVK 89/13), hizmet ihracının KDV’den istisna olması (KDV 11/1-a) ve ihracat kazancına 5 puanlık oran indirimi (KVK 32/7). Bu avantajların tümü, hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılması ve kazancın tamamının zamanında Türkiye’ye getirilmesi koşullarına bağlıdır. Hizmet modeli, fatura düzeni ve tahsilat zamanlamasının baştan doğru kurgulanması, hak kaybını önlemenin anahtarıdır.

Yazılım ve e-ihracat faaliyetinizde istisna planlamasını birlikte değerlendirmek isterseniz SMMM Ali Ozan Şahin ile iletişime geçebilirsiniz.

Bu içerik genel bilgilendirme amaçlıdır; mevzuat ve özelgeler zamanla değişebilir. Beyan öncesi kendi mükellefiyet durumunuz için profesyonel destek almanız önerilir.